1. 오스트리아 공화국 소개
오스트리아 공화국(Austria)은 중부 유럽의 내륙에 위치한 의회제 국가로, 대의민주주의 국가이며 총 9개의 연방 주로 구성되어 있습니다. 1995년 오스트리아는 유럽연합에 가입했으며, OECD 창립 회원국 중 하나입니다. 오스트리아는 유럽연합 국가 중 암호화폐 세제 개혁을 비교적 일찍 시행한 국가 중 하나로, 본문에서는 오스트리아의 암호화폐 세제와 최신 규제 동향을 정리하겠습니다.
[이하 생략]3.2.1 가상화폐에 대한 소득세
오스트리아 소득세법(EStG) 제27a조 제1항에 따라, 가상화폐 보유로 인한 수입에는 특별 세율 27.5%가 적용되며 다른 수입의 누진 세율에 포함되지 않습니다. 가상화폐로 인한 수입은 현행 수입(current income)과 실현 이익(realised gain)으로 구분될 수 있으며, 아래에서 그 정의와 구체적인 과세 대상에 대해 자세히 설명하겠습니다.
3.2.1.1 현행 수입(Current Income)
가상화폐 자산 보유로 인한 현행 수입은 가상화폐의 양도 또는 거래를 통해 얻은 보상 또는 수익을 의미합니다. 과세 대상 행위에는 가상화폐 대출로 인한 이자, 탈중앙화 금융 과정에 유동성 제공, 유동성 채굴 참여, 마스터 노드 운영 등으로 얻은 보상, 또는 거래 수수료에서 발생한 수입이 포함되며, 새로운 코인 발행 여부와 관계없이 세무 목적상 현행 수입으로 간주됩니다. 혼동될 수 있지만 과세되지 않는 행위에는 직접적인 보상 없이 거래 검증만 관련된 스테이킹, 수수료 없이 타인에게 가상화폐 이전(에어드랍), 하드 포크로 인해 발생한 가상화폐 등이 있습니다. 이러한 경우 기본적으로 취득 원가가 0으로 간주되므로 과세되지 않지만, 향후 매각 시 전체 가치에 대해 과세됩니다.
주목할 점은 채굴 수입이 자본을 통한 수입(OECD 조세 모델 협약 제11조)에 해당하지 않고 상업 활동(OECD 조세 모델 협약 제7조)에도 속하지 않으며, 비상업적 기업의 가상화폐 채굴 수입은 원칙적으로 OECD 조세 모델 협약 제21조 의미의 "기타 수입"으로 분류되어 납세자 거주국이 해당 수입에 대한 우선 과세권을 가집니다. 그러나 오스트리아 법률 관점에서 제27b조 제2항 제2호는 기술적 과정을 통해 얻은 가상화폐를 현행 수입으로 정의하고 있습니다.
3.2.1.2 실현 이익(Realised Gain)
가상화폐 보유 가치에 대한 실현 이익에 대해 과세하며, 과세 대상 행위에는 가상화폐를 유로 또는 기타 법정 화폐로 교환하거나 가상화폐로 상품이나 서비스를 지불하는 것이 포함됩니다. 이익 계산 방식은 매각 수입에서 구매 원가를 차감하는 것이며, 매각 가격은 기본적으로 시장 합리적 가치로 간주됩니다. 거래 비용(거래 수수료 및 자문 비용 등)은 비용에서 공제될 수 있지만, 금융 자산 관련 비용(전기료 또는 하드웨어 구매 비용 등)은 납세자가 표준 과세 방식을 선택하지 않는 한 비용에 포함되지 않습니다. 가상화폐 간 전환은 "처분"으로 간주되지 않으므로 과세되지 않으며, 이러한 거래에서 발생하는 비용(가스, 플랫폼 수수료 등)은 중요한 지출로 간주되지 않아 세금 공제에 포함되지 않습니다. 따라서 원래 가상화폐의 구매 원가는 새로운 가상화폐로 이월됩니다.
(이하 생략, 번역 계속됨)MiCAR 제16조와 제20조에 따라, ART를 발행하려는 주체는 발행 전에 인증 절차를 완료해야 하며, 발행인은 유럽연합에 설립된 법인 또는 인증된 실체여야 합니다. 인증 절차는 공식 신청을 통해 시작되어야 합니다(MiCAR 제18조 참조). 현재 이러한 기술 표준은 초안 상태이며, 2025년 12월 31일에 전환 기간이 종료될 예정입니다.
또한, 신청서에는 해당 암호화폐가 실제로 존재하고 MiCAR의 정의 범위에 속하며 전자화폐 토큰(EMT)에 해당하지 않음을 확인하는 법률 의견서를 포함해야 합니다. 마지막으로, 발행 예정자는 암호화폐 백서를 제출해야 하며, 승인 후에만 토큰을 발행할 수 있습니다.
4.1.2 전자화폐 토큰(Electronic Money Token, EMT)
전자화폐 토큰의 가치는 특정 공식 화폐의 가치에 고정되어 안정성을 유지하며, 유로화나 미국 달러와 같은 단일 공식 화폐에 고정된 스테이블코인으로 간주될 수 있으며, MiCAR에서 특별히 정의되고 특정 규제를 받습니다.
MiCAR 제81조 제1항에 따라 신용기관 또는 전자화폐 기관만이 전자화폐 토큰(EMT)을 발행할 수 있습니다. 또한 EMT는 법적으로 전자화폐로 분류되므로 '전자화폐 지침'(EMD)의 제2장과 제3장도 준수해야 합니다. ART와 달리, MiCAR는 EMT 발행인에 대해 인증 절차를 규정하지 않았으며, 금융시장 감독청(FMA)에 통지하고 백서를 발행하면 됩니다.
4.1.3 기타 암호화폐
유틸리티 토큰 및 비트코인 등은 자산 참조 토큰(ART)이나 전자화폐 토큰(EMT)에 해당하지 않으며, MiCAR의 제외 범위에 속하지 않는 암호화폐로, 발행 허가를 받을 필요는 없지만 백서를 발행하고 공정한 마케팅, 사기 방지, 정보 공개 등의 의무를 준수해야 합니다.
4.2 자금세탁방지법(Anti-Money Laundry, AML)
오스트리아 금융 부문의 핵심 목표 중 하나는 금융 시장과 금융 시스템이 불법 자금의 은닉이나 이전, 그리고 테러 활동 자금 조달에 악용되는 것을 방지하는 것입니다. 따라서 오스트리아 정부는 금융 시장 참여자들에게 이러한 목표 달성을 위해 예방적 조치(고객 인증(KYC), 투명한 자금 흐름)를 취하도록 요구합니다.
암호화폐 관련 특정 상업 활동은 자금 이전법의 적용을 받을 수 있습니다. 암호화폐가 지불 수단으로 사용되고 제3자 간 지불을 위해 설계되었으며, 해당 네트워크의 지리적 범위, 상품/서비스 종류, 수취인 수가 상당히 광범위한 경우 허가 요건을 트리거할 수 있습니다. 또한 화폐, 지불 수단 또는 지불 도구와 관련된 계정에서 작업을 수행하는 경우, 해당 계정을 보유한 실체는 지불 서비스 제공업체(PSP) 라이선스를 획득해야 할 수 있습니다.
다음과 같은 사업 활동: 고객을 위해 암호화폐 보관, 저장 및 이전을 위한 암호화 개인키 보관(보관 지갑 서비스), 암호화폐와 법정화폐 간 교환 서비스, 암호화폐 간 교환 서비스, 암호화폐 송금 서비스, 암호화폐 발행 및 판매를 위한 금융 서비스는 모두 오스트리아 FMA에 가상자산 서비스 제공업체(VASPs)로 등록하고 자금세탁방지(AML), 고객 인증(KYC) 및 고객 실사 등의 의무를 준수해야 합니다.
4.3 암호화폐 정책 규제 범위
생태사회 세제 개혁과 동시에, 오스트리아의 암호화폐 보유 수익에 대한 과세 요건은 2022년 3월 1일부터 발효되었으며, 2021년 2월 28일 이후에 취득한 암호화폐("신규 자산")에 적용됩니다. 이 날짜 이전에 취득한 암호화폐 보유는 기존 보유로 간주되어 새로운 세금 체계의 적용을 받지 않습니다. 이러한 자산은 환경세 개혁 이전의 규정에 따라 경제적 재산으로 과세 관리됩니다.
그러나 2021년 3월 1일 이전에 취득한 암호화폐 보유(구 자산)를 사용하여 현재 암호화폐 수익을 얻거나, 스테이킹, 에어드랍, 보상 또는 하드 포크 등의 약정의 일부로 암호화폐를 취득한 경우, EStG 제27b조 제2항에 따른 새로운 세금 규정이 적용되며, 이러한 활동에서 얻은 모든 암호화폐는 신규 자산으로 간주됩니다.
4.4 암호화폐 국제 규제 및 협력
국제 협력 차원에서 경제협력개발기구(OECD)는 오스트리아에 국제 세금 조정 프레임워크를 제공하며, '세금 모델 협약'을 통해 암호화폐의 국제적 과세권 분배 방법을 안내합니다. 예를 들어, 채굴 소득은 "기타 소득"으로 납세자의 거주 국가에서 과세되며, 사업 소득의 경우 회사의 거주 국가가 이러한 사업 이익에 대해 우선적으로 과세할 권리를 가집니다. 단, 해당 활동이 다른 체약국의 고정사업장(OECD 세금 모델 협약 제5조에 따라 정의)을 통해 수행되는 경우는 제외됩니다.
현재 OECD는 암호화폐 세금 투명성 표준(암호화폐 자산 보고 프레임워크, CARF)의 구현을 추진 중이며, 전 세계적으로 통일된 정보 자동 교환 메커니즘을 구축하려 합니다. 오스트리아는 자동 정보 교환(AEOI) 표준을 준수해야 합니다.
또한 이중 과세를 방지하기 위해 오스트리아는 OECD가 제정한 이중 과세 협정(DTC)을 여러 국가와 체결하여 국제 세무를 조정하고, 거주자가 여러 국가에서 세무 의무를 가짐으로 인해 발생할 수 있는 중복 과세를 방지하며 국가 간 세금 권리를 명확히 합니다. 이는 긴밀한 국제 정보 공유 및 협력에 의존하며, 동시에 자금세탁 방지 효과도 달성할 수 있습니다.
자금세탁방지기구(FATF) 회원국으로서, 오스트리아의 자금세탁방지 기준은 FATF의 '가상자산 및 가상자산 서비스 제공업체에 대한 지침'의 영향을 크게 받으며, 암호화폐 자산 및 암호화폐 서비스 제공업체(거래소, 지갑 등)에 대한 규정 준수 요건을 제시하고, 암호화폐 플랫폼에 KYC, 고객 심사를 실시하도록 요구하며, 의심스러운 거래에 대해서는 오스트리아 금융정보원(Austrian FIU)에 보고하도록 합니다.
